2025 VE İZLEYEN HESAP DÖNEMLERİNDE GEÇERLİ OLMAK ÜZERE YMM TASDİK RAPORU İBRAZ ŞARTINA BAĞLANAN İSTİSNA, İNDİRİM VE UYGULAMALAR BELİRLENMİŞTİR

(49 sıra no.lu SMMM ve YMM Kanunu Genel Tebliği)

Bugünkü Resmî Gazetede yayımlanan 49 sıra numaralı Tebliğ ile gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde yer alan ve yeminli mali müşavirler (YMM) tarafından düzenlenen tasdik raporu ile tasdik edilmesi zorunluluğu getirilen istisna, indirim ve uygulamalar belirlenmiştir.

01.01.2025 tarihinden itibaren elde edilen kazançlara uygulanmak üzere yayımı tarihinde (30.12.2025) yürürlüğe giren Tebliğe göre; tasdiki zorunlu işlemlere ilişkin düzenlenen tasdik raporlarının ilgili hesap döneminin kurumlar vergisi beyannamesi ile birlikte veya bu beyannamenin verilme süresinin bitimini takip eden iki ay içerisinde, dijital vergi dairesi üzerinden elektronik ortamda gönderilmesi zorunludur[1].

Zorunluluk kapsamına giren kurumlar vergisi istisna, indirim ve uygulamaları şöyledir:
 

İstisna/İndirim/Uygulama	İlgili Mevzuat
Yurtdışı İştirak Kazançları İstisnası	5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-b)
Yurtdışı İştirak Hissesi Satış Kazancı İstisnası	5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-c)
Emisyon Primi Kazancı İstisnası	5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-ç)
Gayrimenkul Yatırım Fonları veya Ortaklarının Kazanç İstisnası (Esas Faaliyet Konusu İtibarıyla Gayrimenkul, Gayrimenkul Projeleri ve Gayrimenkule Dayalı Haklardan Oluşan Portföyü İşletmek Amacıyla Kurulanlar Dışında Kalanların Kazançları Hariç)	5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-d/4)
Taşınmaz ve İştirak Hisseleri ile Kurucu Senetleri, İntifa Senetleri, Rüçhan Hakları ile Girişim Sermayesi Yatırım Fonları Katılma Paylarının Satış Kazancı İstisnası	5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-c ve Geçici Madde 16)
Yurtdışı İnşaat, Onarım, Montaj ve Teknik Hizmetler Kazanç İstisnası	5520 sayılı Kanun (Madde 5/1-h)
Sınai Mülkiyet Haklarında İstisna	5520 sayılı Kanun (Madde 5/B)
Türk Uluslararası Gemi Siciline Kayıtlı Gemilerin İşletilmesinden ve Devrinden Sağlanan Kazanç İstisnası	4490 sayılı Kanun
Serbest Bölgelerde Elde Edilen Kazanç İstisnası	3218 sayılı Kanun
Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Elde Edilen Kazanç İstisnası	4691 sayılı Kanun
Araştırma Altyapılarının Ar-Ge ve Yenilik Faaliyetlerinden Elde Ettikleri Kazançlarda İstisna	3/7/2014 tarihli 6550 sayılı Araştırma Altyapılarının Desteklenmesine Dair Kanun
Ar-Ge İndirimi	5520 sayılı Kanun (Mülga Madde 10/1-a)
Yurtdışına Verilen Yazılım, Mühendislik, Eğitim ve Sağlık Hizmetleri Kazanç İndirimi	5520 sayılı Kanun (Madde 10/1-ğ)
Nakdi Sermaye Artışından Kaynaklanan Faiz İndirimi	5520 sayılı Kanun (Madde 10/1-ı)
Kurumlar Vergisi Oranının İndirimli Uygulaması/İndirimli Kurumlar Vergisi Uygulaması	5520 sayılı Kanun (Madde 32/6,7,8 ve Madde 32/A)
Yerel ve Küresel Asgari Tamamlayıcı Kurumlar Vergisi Uygulaması	5520 sayılı Kanun (Ek Madde 1,2,3,4,5,6,7,8,9,10,11,12,13 ve Geçici Madde 17)
Ar-Ge ve Tasarım İndirimleri	5746 sayılı Kanun
Teknogirişim Sermaye Desteği İndirimi	5746 sayılı Kanun
Teknokent Sermaye Desteği İndirimi	4691 sayılı Kanun
Yatırım İndirimi İstisnası (193 sayılı Kanunun Geçici 61 inci Maddesi Kapsamında Tevkifata Tabi Olmayanlar)	193 sayılı Kanun
Yıllık Kurumlar Vergisi Beyannamesinin; “Zarar Olsa Dahi İndirilecek İstisna ve İndirimler” Başlıklı Bölümünde Yer Alan “Diğer İndirimler ve İstisnalar” ile “Kazancın Bulunması Halinde İndirilecek İstisna ve İndirimler” Başlıklı Bölümünde Yer Alan “Diğer İndirimler”	5520 sayılı Kanun ile diğer Kanunlar

49 sıra no.lu Tebliğle Kurumlar Vergisi Kanununda düzenlenen yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi uygulamasına ilişkin işlemler de YMM tasdik raporu ibraz şartına bağlanmıştır.

Kurumlar vergisi beyannameleri ve eklerinin tasdikine ilişkin (tam tasdik) sözleşme düzenleyerek beyannamelerini tasdik ettiren mükelleflerin, haklarında düzenlenecek tam tasdik raporlarının ayrı bir bölümünde söz konusu indirim, istisna veya uygulamalara ilişkin bu Tebliğ ekindeki rapor dispozisyonunda yer alan hususlara yer verilmesi şartıyla, tasdik kapsamındaki işlemleri için ayrıca rapor ibraz etmelerine gerek bulunmamaktadır.

Saygılarımızla,